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港澳税收居民在内地可享受优惠税务处理

 

国家税务总局于2012年4月26日出台了国家税务总局公告 [2012] 年第16号(以下简称“16号公告”),以解决港澳税收居民到内地履行工作职责所面临的双重征税问题。16号公告于2012年6月1日起生效,适用于自生效日起取得的工资薪金所得。

本期快讯讨论的法规:

国家税务总局关于执行内地与港澳间税收安排涉及个人受雇所得有关问题的公告,国家税务总局公告 [2012] 年第16号(以下简称“16号公告”)

背景

    随着近几年港澳地区的税收居民个人来往于内地工作的人数日益增多,国家税务总局已关注到由于内地与港澳地区采用的收入来源判定方法的不一致而导致的双重征税问题亦逐渐突出。为了解决此问题以及消除双重征税问题给部分港澳税收居民带来的影响,国家税务总局出台了16号公告。

消除双重征税的措施

16号公告旨在从以下几个方面解决往来内地与港、澳间跨境工作个人双重征税的问题:

   ·更加优惠的个人所得税计算公式;

   ·明确了更具操作性的境内外天数划分方法;以及 

   ·对奖金来源划分的新规定。

按照天数划分的计算公式的应用

    16号公告推出了以下两种可适用于港澳税收居民取得工资薪金所得的个人所得税计算公式, 并于2012年6月1日起实行。

    公式 I:

    当月工资应纳个人所得税额 x (当月境内实际停留天数 / 当月公历天数)

    公式II:

    当月工资应纳个人所得税额 x (当月境内实际停留天数 /当月公历天数) x (当期境内支付或承担的工资 /当期境内外支付或承担的工资总额)

    根据对16号公告的理解,对于在内地从事相关活动的港澳税收居民,在计算个人所得税时一般应使用公式 I,而当其薪酬成本在港澳雇主与中国的居民企业或常设机构间可以合理分配的情况下,则可以适用更为优惠的公式II。实际操作中上述各公式的具体运用或需征询主管税务局的意见。

天数计算

    16号公告对港澳税收居民明确了更具操作性的境内外天数划分方法,即天数仅按照个人当期在内地的实际停留天数计算。

关于奖金来源地的确认

    16号公告亦确定了港澳税收居民奖金来源地的确认方法。新的方法明确奖金按照所属期间内地实际停留天数占总公历天数比例划分所得来源地。当相关成本在港澳雇主与中国的居民企业或常设机构间可以合理分配的情况下,相关的个人所得税负将得到进一步减轻。

如下的表格总结了现行法规和16号公告中对于奖金来源地的确认方法:

    新的奖金来源地的确认方法与港澳地区现行方法相一致,因此将有效改善港澳居民奖金所得双重征税的问题。

适用范围

    根据16号公告,符合下述情形的港澳税收居民才有资格适用于优惠的个人所得税处理方法:

   ·在港、澳受雇;或

   ·在内地与港、澳间双重受雇。

另外,港澳税收居民在每次享受相关税务优惠待遇时,应该向主管税务机关进行备案。尽管16号公告中尚未对如何实施备案予以细化,可以预见的是,个人或雇主在进行备案资料提交时,需要同时递交一份关于符合相关条件适用优惠待遇的书面申明。

建议

鉴于16号公告的颁布,对于已有港澳税收居民雇员在内地工作的公司或拟派遣港澳税收居民到内地工作的公司,我们建议:

·公司对现有的派遣安排进行审阅确保雇佣关系与工作安排保持一致;

·对满足条件的个人使用上述税收优惠;

·在使用税收优惠处理,并进行纳税申报的同时,应按规定进行备案。

同样值得重视的是,公司审阅派遣员工雇佣安排时,为了防范和减轻相关联的公司及个人税务风险,还应关注这些员工在内地的工作安排是否可能引发常设机构影响以及确保员工薪酬成本分配方法的合理性。

文章来源: 更新时间:2015-03-20 19:43 文章录入:admin
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