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增值税零税率应税服务免抵退税管理办法发布

 

上海已于2012年1月1日正式启动增值税改革试点,这一试点预计于2012 - 2013年期间扩大到中国其他省市。此次改革试点涉及交通运输业和部分现代服务业。

根据增值税改革试点的相关政策,出口服务可适用增值税零税率或免征增值税。但是,实际操作中享受此类优惠所需履行的手续及所需提供的材料之前一直未被明确。

2012年4月5日,国家税务总局发布了《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法(暂行)》(国家税务总局公告2012年第13号,以下简称“13号公告”),明确增值税零税率的申请流程和所需提供的材料。增值税零税率应税服务的范围是:

提供国际运输服务

向境外单位提供研发服务

向境外单位提供设计服务

需要强调的是,13号公告只适用于增值税零税率应税服务。财税[2011] 131号文(请参考毕马威中国快讯二零一二年第一期)同时也提及了出口服务免征增值税,预计将有另外的关于免征增值税的管理办法于近期发布。

企业应根据13号公告的要求准备材料并按照规定申请免抵退税以确保能享受该税收减免。13公告规定增值税零税率实行免抵退税办法,该办法参照现有针对货物出口的增值税免抵退税机制。

 

背景

财税[2011]131号文规定了不同类型的出口服务可以享受的税收优惠。总体而言,增值税免税政策比之前的营业税免税政策更加优惠。

财税[2011]131号文规定了两类税收优惠政策:

增值税零税率:免征增值税销项税额同时允许增值税进项税额抵扣

免征增值税:免征增值税销项税额但是增值税进项税额不得抵扣

对于主要提供零税率服务的企业,如果其进项税额超过销项税额,则需要一个退税机制。13号公告明确了该退税机制。对于出口服务只占少量比例的企业,尽管其销项税额超过进项税额,这类企业同样适用免抵退税机制。

 

审批和要求递交的材料

零税率应税服务提供者在申报办理零税率应税服务免抵退税前,应向主管税务机关办理出口退(免)税认定。出口服务退(免)税采用现行的货物出口免抵退税机制。

出口退(免)税资格被认定之后,企业可以提交增值税申报表申请免抵退税。13号公告详述了除增值税申报表之外还需提供的材料和各类证书。

下面的表格详细列出了免抵退税申报需要提交的材料。不同类型的应税劳务需要提供不同的申请材料。

除了规定这些审批流程和应提交的材料, 13号公告还明确了对企业核查的要求。企业可以参考这方面的规定以确保增值税申报合规。

 

退税机制

如果企业进项税额超过销项税额,相应的退税机制应该启动。

13号公告的出口退(免)税方式与货物出口的免抵退税方式一致。免抵退税方式下的出口服务:

•  免征本环节增值税;

•  对应的进项税额可抵扣境内服务的应纳税款;

•  如果可抵扣的进项税额大于销项税额,未抵扣的部分予以退税。 

出口免抵退税方法的必要性在于根据中国目前的税收政策,当企业的进项税额超过销项税额时,超过部分不予以退税。也就是说,免抵退税机制确保了只针对出口部分实施退税。 

下面的例子具体解释了免抵退税政策在不同类型企业里的应用。

值得注意的是,从事货物出口的国内外贸企业目前采用的是 “先征后退”计算方法(即:外贸企业货物出口免征增值税,并按照采购成本与退税税率计算退税金额。)根据13号公告,一家适用“先征后退”计算方法的外贸企业如果提供了零税率应税服务并且申请享受零税率,该企业必须采用免抵退税的计算方法。因此,如果一家外贸企业货物的出口退税率低于征税率(即:有征退差),那么对于仅提供少量零税率应税服务的外贸企业如果改用免抵退税的方法可能会有利润下降的不利情况出现,建议企业对此进行仔细测算。

 

新发生零税率应税服务的零税率应税服务提供者(以下简称“新零税率应税服务提供者”)

13号公告针对新发生零税率应税服务提供者作了详细的规定。 

根据13号公告,新零税率应税服务提供者自发生首笔零税率应税服务之日(国际运输企业以提单载明的日期为准,对外提供研发、设计服务企业以收款凭证载明日期的月份为准)起6个月内提供的零税率应税服务,按月分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对6个月内各月审核无误的应退税额在当月暂不办理退库,在第7个月将各月累计审核无误的应退税额一次性办理退库。自第7个月起,新零税率应税服务提供者提供的零税率应税服务,实行按月申报办理免抵退税。 

需要注意的是,主管税务机关默认所有的零税率应税服务提供者为新零税率应税服务提供者,除非企业能提供证明在营业税改征增值税试点以前发生过零税率应税服务的资料。

 

其他事项

13号公告也对其他事项进行了明确,包括:

•  研发服务是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动;

•  设计服务是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等;

•  企业提供的零税率应税服务,不得开具增值税专用发票;

•  向自由贸易区和其他海关特殊监管区内的企业提供的服务,不属于出口服务;

•  公告自2012年1月1日起施行,因此被认定的零税率应税服务提供者在此时点之后提供的零税率服务,可以申请免抵退税。

 

后续事项

零税率应税服务提供者在申报办理零税率应税服务免抵退税前,应向主管税务机关办理出口退(免)税认定。办理出口退(免)税认定时,应注意以下步骤:

•  审核是否符合零税率税收优惠的资格;

•  考察申报资料和备查资料的要求;

•  核查会计核算系统,以确保零税率服务金额和退税额能够正确计算和提取;

•  如果通过自查符合零税率应税服务提供者的要求,申请免抵退税资格;

•  递交在营业税改征增值税试点之前发生过零税率应税服务的资料;

•  可以申请追溯到2012年1月1日起提供的零税率服务。

需要特别指出的是,尽管13号公告目前的适用范围是上海市的企业,如果试点范围将来扩大到其他省市,13号公告的相关内容可能同样适用。

文章来源: 更新时间:2015-03-20 19:43 文章录入:admin
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